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网上有这样一个问题，大致意思是说，承租方租入一项资产（比如房屋吧），然后自己装修了，问这个装修费用是否可以计入使用权资产？

首先，我们来看“使用权资产”初始计量的构成。

根据《企业会计准则第21号——租赁》第十六条相关规定，使用权资产应当按照成本进行初始计量。该成本包括：

（一）租赁负债的初始计量金额；

（二）在租赁期开始日或之前支付的租赁付款额，存在租赁激励的，扣除已享受的租赁激励相关金额；

（三）承租人发生的初始直接费用；

（四）承租人为拆卸及移除租赁资产、复原租赁资产所在场地或将租赁资产恢复至租赁条款约定状态预计将发生的成本。

我们分别来看以上各项：

关于“租赁负债的初始计量金额”，其实简单来讲，就是租金现值。

对于“租赁激励”，大致相当于“现金折扣”，乃是“减项”，自然与“装修费用”无关。

初始直接费用，按照准则定义，是指为达成租赁所发生的增量成本。在这个问题中，承租方所发生的装修费用场地租赁费标准，显然与“达成租赁”无关——无论承租方是否装修，房子可是都租给他了。

至于第（四）项，这是装修后的恢复支出（如果有且必要），而不是装修支出本身。

综上来看，承租方所发生的装修费用，在会计处理上，并不构成使用权资产。那么，承租方装修费用，应当计入什么会计科目呢？

事实上场地租赁费标准，这应当通过长期待摊费用这个科目进行核算。

长期待摊费用，核算企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1年以上的各项费用，如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等。

（一）企业发生装修费用

借：长期待摊费用

贷：银行存款、原材料等

（二）摊销装修费用

借：管理费用、销售费用等（根据房屋用途）

贷：长期待摊费用

长期待摊费用科目期末借方余额，反映企业尚未摊销完毕的长期待摊费用。

于小强，财税实务专家，精于纳税筹划、税务处理、政策解读、会计实操；工商管理硕士，注册会计师、税务师、高级经济师，听证主持人。二十余年财税工作经验，逾五万题在线答疑，原创财税文章上千。国家级人才库成员、国家级题库建设成员，某知名网校出题老师、答疑专家；多次国家、省级检查（组长）。咨询答疑或者其他合作，请加：Djm090930关注“草木财税”，留言咨询问题，专家权威解答加“小强”为好友，入财税交流群，交流财税问题